Проверки филиалов и представительств

Финансовая информация » Особенности налоговой проверки юридических фирм » Проверки филиалов и представительств

Инспекторы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и уплаты региональных и/или местных налогов (п. 7 ст. 89 НК РФ). Проверять федеральные налоги, даже если они зачисляются в региональный и местный бюджеты, в рамках подобных проверок нельзя (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-27517/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008).

Налоговики могут проверять (п. 2, 7 ст. 89 НК РФ):

- обособленные подразделения организации в рамках общей выездной налоговой проверки организации (головного офиса). В этом случае решение о проведении проверки принимает инспекция по месту нахождения организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Проверку обособленных подразделений проводят сотрудники территориальных инспекций по месту учета таких подразделений.

- филиалы и представительства независимо от проведения проверок организации (головного офиса). В этом случае самостоятельная выездная проверка филиала и (или) представительства проводится на основании решения инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Напомним, что для целей налогообложения филиалы и представительства признаются таковыми в соответствии со ст. 55 ГК РФ: то есть они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Поэтому инспекторы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки обособленных подразделений организации, которые не являются ее филиалами или представительствами (письма Минфина России от 31.07.2008 N 03-02-07/1-327, от 16.11.2006 N 03-02-07/1-324, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008).

В то же время существует арбитражная практика, в которой высказывается противоположная позиция: самостоятельная выездная проверка обособленных подразделений, которые не являются ни филиалами, ни представительствами, допустима (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2008 N Ф08-4572/2008, Северо-Западного округа от 10.08.2007 N А42-12847/2005).

На практике возникает много вопросов по поводу повторных проверок организаций и их филиалов (представительств). К примеру, суд признал незаконной самостоятельную выездную налоговую проверку деятельности филиала ФГУП, поскольку выездная проверка по вопросу исчисления указанных налогов за спорный период ранее проводилась инспекцией в отношении предприятия в целом, а следовательно, ИФНС была вправе назначить самостоятельную выездную проверку филиала только в отношении региональных (местных) налогов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-27517/2008).

Таким образом, если ранее проверялась организация в целом, то налоговые органы вправе назначить самостоятельную выездную налоговую проверку филиала (представительства).

Срок проверки филиала (представительства) не может превышать один месяц, его продление Кодексом не предусмотрено. Но возможно приостановление проверки на срок до шести месяцев (абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 НК РФ).

Одновременно общая выездная проверка организации, у которой есть подразделения, может быть продлена в зависимости от количества таких подразделений:

1) до четырех месяцев: если обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации (первый случай) и если обособленных подразделений от четырех до девяти (второй случай);

2) до шести месяцев, если обособленных подразделений десять и более.

Приведенные правила установлены подп. 4 п. 3 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, утверждены в качестве приложения 2 к приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки".

Инспекция, которая проводит самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период и более двух выездных проверок в течение календарного года.

Но если ранее проводилась самостоятельная налоговая проверка филиала (представительства), то налоговые органы вправе в течение одного периода провести выездную проверку организации в целом. Это прямо следует из содержания ч. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ, где сказано, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитываются проведенные самостоятельные выездные налоговые проверки его филиалов и представительств.

Другое по теме:

Применение информационных технологий в целях совершенствования системы финансового планирования
Применение методик финансового планирования и прогнозирования затруднено сложностью и трудоемкостью расчетов. Офисные пакеты хоть и помогают достигнуть относительно хороших результатов, но все же трудно применимы для построения современных систем финансового планирования, включающего все виды плани ...

Кредитно-денежная политика в Мексике
В первой половине 80-х годов мексиканская экономика нахо- дилась в кризисном состоянии, усугубленном острейшим кризисом внешней задолженности, нарастающей инфляцией и массовым бегством частных капиталов из страны. К тому же особенностью развития Мексики традиционно были довольно сильные позиции гос ...

Организация исполнения бюджета
Исполнение бюджета – процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов в целом и по каждому источнику, а так же финансирование организаций и учреждений в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года. В мировой практике известны следующие системы исполнения ...

Навигация

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.forteg.ru