Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

Финансовая информация » Налог на добавленную стоимость » Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

Страница 1

"Упрощенка" освобождает организацию от обязанностей плательщика НДС. Но, прежде чем расстаться с общей системой налогообложения, необходимо восстановить НДС, то есть вернуть в бюджет часть этого налога, ранее правомерно принятого к вычету.

Товары, работы, услуги. Обязанность по восстановлению НДС возникает в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. То есть, если организация начинает применять "упрощенку" с 2010 года, НДС должен быть восстановлен и отражен в декларации за IV квартал 2009 года.

Восстановить НДС нужно по всем товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые будут использоваться уже при применении упрощенной системы и по которым входной НДС был принят к вычету. Для этого необходимо проанализировать остатки на 1 января года, с которого организация начинает применять УСН, по счетам бухучета: 10 "Материалы", 41 "Товары", 01 "Основные средства", 04 "НМА" и др.; определить, принимался ли по этим товарам, работам, услугам и имущественным правам к вычету НДС.

Так, если организация была освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ или осуществляла исключительно не облагаемую НДС деятельность, то НДС к вычету она не принимала. А значит, и восстанавливать нечего. Если же налогоплательщик вел налогооблагаемую деятельность и принимал НДС к вычету, то необходимо выяснить, какая именно сумма налога была ранее правомерно принята к вычету.

Пункт 3 статьи 170 НК РФ гласит: по товарам, работам, услугам и имущественным правам НДС восстанавливается в размере налога, ранее принятого к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Пример[13]

: На 1 января 2010 года стоимость остатков товаров на складе составила 700 000. руб., в том числе:

стоимость товаров, ввезенных на территорию РФ, - 100 000 руб. НДС, уплаченный на таможне по этим товарам, был принят к вычету в размере 18 300 руб.;

стоимость товаров, по которым НДС был предъявлен по ставке 10%, - 200 000 руб., соответственно сумма НДС, ранее принятая по ним к вычету, составила 20 000 руб.;

стоимость товаров, по которым НДС предъявлен по ставке 18%, - 400 000 руб., соответственно сумма НДС, ранее принятая по ним к вычету, - 72 000 руб.

По остаткам товаров НДС нужно восстановить в сумме 110 300 руб. (18 300 руб. + 20 000 руб. + 72 000 руб.).

Сумма уплаченного и принятого к вычету "таможенного" НДС не совпадет с суммой, определенной путем умножения стоимости товара, по которой он отражен в бухучете, на ставку НДС (18%). Как правило, таможенная стоимость товара, используемая для расчета налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, не совпадает с его "бухгалтерской" стоимостью. Налогоплательщик должен восстановить налог по импортным товарам именно в сумме 18 300 руб.

Таким образом, размер восстанавливаемого налога зависит от ранее принятой к вычету суммы НДС, а не от ставки налога.

В отношении восстановления НДС по приобретениям, которые будут использоваться при УСН (за исключением ОС и НМА), можно сформулировать правило: сколько к вычету принял, столько и восстанови. Причем оно должно действовать, даже если в стоимость товаров, работ и услуг была включена часть суммы НДС.

Пример[14]

: В 2009 году организация осуществляла облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. В III квартале 2009 года были приобретены канцтовары для хозяйственных нужд на сумму 11 800 руб. в том числе НДС - 1800 руб.

Поскольку расходы на канцтовары относятся к общехозяйственным, приобретались канцтовары для участия в облагаемых и необлагаемых операциях. Поэтому часть входного НДС, рассчитанная исходя из доли необлагаемой деятельности за III квартал 2009 года, была включена в их стоимость, а часть, относящаяся к облагаемым операциям, принята к вычету. Предположим, что доля необлагаемой деятельности в III квартале 2009 года составила 40%. Тогда 720 руб. было включено в стоимость канцтоваров, а 1080 руб. принято к вычету. На 1 января 2010 года канцтовары не использованы и числятся на балансе организации, на счете 10.

Получается, что в декларации за IV квартал 2009 года организация, с 2010 года переходящая на УСН, должна восстановить по канцтоварам НДС в размере 1080 руб.

По основным средствам и нематериальным активам сумма НДС, подлежащая восстановлению, зависит от их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (без учета переоценки). Ее можно определить по формуле:

Страницы: 1 2 3 4

Другое по теме:

Порядок исчисления налога
Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая ...

Оценка кредитоспособности
Кредитоспособность предприятия – это возможность своевременно и полно оплатить задолженность по кредитным ресурсам и начисленным за их использование процентам. Каждая коммерческая организация использует свою систему оценки кредитоспособности предприятия, составляющую коммерческую тайну. Обычно испо ...

Формирование доходов местных бюджетов
Доходы бюджета местного самоуправления являются достоянием всего сообщества, проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом и администрацией. Доходы местного самоуправления складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдач ...

Навигация

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.forteg.ru