Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

Финансовая информация » Налог на добавленную стоимость » Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

Страница 2

НДС к восстановлению = (Остаточная стоимость ОС (НМА)): (Первоначальная стоимость ОС (НМА) Х (НДС, ранее принятый к вычету).

Пример[15]

: Остаточная стоимость основного средства на 1 января 2010 года составила 30 000 руб. Первоначальная стоимость - 250 000 руб. В 2007 году по нему был принят к вычету НДС в сумме 40 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит 4800 руб. (30 000 руб. / 250 000 руб. х 40 000 руб.)

Недвижимость - как ОС. Налоговый кодекс содержит специальную норму для восстановления НДС по недвижимости - пункт 6 статьи 171: налог восстанавливается в течение 10 лет с момента начисления амортизации, то есть каждый год исходя из 1/10 ранее принятого к вычету НДС.

Однако к организациям, перешедшим на УСН, пункт 6 статьи 171 НК РФ не относится. Из него следует, что особый порядок восстановления НДС по недвижимости могут применять только налогоплательщики НДС. Ведь в данном пункте прямо сказано:". в налоговой декларации. налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет. отражать восстановленную сумму налога". Организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, кроме налогов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), доверительного управления имуществом или концессионного соглашения. Следовательно, декларации по НДС они также не обязаны представлять. Поэтому восстановить НДС по недвижимости, которая будет использоваться при УСН, будущие "упрощенцы" должны единовременно перед переходом на спецрежим, то есть пока они являются плательщиками НДС.

Таким образом, НДС по недвижимости, как и всем основным средствам, при переходе на УСН восстанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ - единовременно в IV квартале года, предшествующего переходу на спецрежим. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России.

Не облагаемые НДС операции. У налогоплательщиков, которые до перехода на УСН осуществляли и облагаемые, и не облагаемые НДС операции, может возникнуть вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по ОС и НМА, которые изначально приобретались для участия одновременно и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности? Налогоплательщик вел раздельный учет входного НДС, и в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ часть налога, относящаяся к необлагаемой деятельности, была включена в первоначальную стоимость ОС, а другая часть принята к вычету.

Буквальное прочтение абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ позволяет сделать вывод, что в любом случае при переходе на упрощенную систему нужно восстановить НДС из расчета суммы налога, которая была принята к вычету, то есть даже если основные средства уже использовались в необлагаемых операциях.

Пример[16]

: Организация осуществляла 2 вида деятельности - оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле применялся общий режим налогообложения, по рознице - ЕНВД В декабре 2009 года было приобретено торговое оборудование стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС (18%) - 54 000 руб.

Доля деятельности, облагаемой ЕНВД, в IV квартале 2009 года составила 40%. В соответствии с правилами ведения раздельного учета входного НДС 40% суммы НДС (21 600 руб.) было включено в стоимость торгового оборудования, а 60% (32 400 руб.) принято к вычету. Первоначальная стоимость торгового оборудования составила 321 600 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб. + 21 600 руб.). Срок полезного использования, установленный в организации, - 80 месяцев. Остаточная стоимость торгового оборудования на момент перехода на "упрощенку" (1 января 2010 года) равна 273 360 руб.

Если рассчитать подлежащий восстановлению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ (формула приведена выше), то в декларации по НДС за IV квартал 2009 года нужно отразить восстановленную сумму НДС: 273 360 руб. / 321 600 руб. х 32 400 руб. = 27 540 руб.

Однако может быть и другая точка зрения. Обратимся к Налоговому кодексу.

Первоисточник: "Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи".

Налоговый кодекс РФ (абз.4 пп.2 п.3 ст.170).

Можно сделать вывод, что абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ - это общая норма. Он говорит о событии, в результате которого возникает обязанность по восстановлению НДС, - это начало использования основных средств в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе переход на спецрежим. А специальная норма - абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ - уточняет, когда (то есть в декларации за какой налоговый период) это нужно сделать. Значит, если ОС когда-то уже "начинали использоваться" в не облагаемой НДС деятельности, то восстанавливать налог не нужно.

Страницы: 1 2 3 4

Другое по теме:

Анализ эффективности финансирования
Для анализа источников формирования средств ООО «Престиж-маркет» составим таблицу 7. Данные таблицы 7 отражают основные источники формирования активов ООО «Престиж-маркет»[49]. Таблица 7 Собственный капитал и обязательства ООО «Престиж-маркет» Пассив На начало 2006 года, руб. Уд. вес, % На конец 20 ...

Сбалансированность бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и методы ее достижения
Сбалансированность бюджета достигается как при составлении, так и исполнении бюджетов. При его составлении применяются следующие основные методы достижения сбалансированности бюджетов всех уровней: лимитирование планируемых расходов бюджета на основе установления получателям бюджетных средств задан ...

Итоги налоговых преобразований 2007 года
1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения В соответствии с концептуальным подходом, предусмотренным Основными направлениями налоговой политики на 2008 - 2010 гг., Министерством финансов Российской Федерации разработан и представлен в Правительство Российской Федерации зак ...

Навигация

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.forteg.ru