Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Финансовая информация » Внереализационные расходы » Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Страница 1

Внесены изменения в ст. 269 НК РФ. Уточнено, что к процентам относятся суммовые разницы в случаях, когда долговое обязательство выражено в условных единицах.

Необходимо отметить, что и до внесения поправок в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ Федеральная налоговая служба РФ и Минфин России разницу между суммой полученных заемных средств в рублях по курсу на дату получения их и суммой в рублях по курсу на дату возврата не признавали суммовой разницей.

Если такая разница отрицательная, то она признавалась процентом за пользование заемными средствами; если такая разница положительная, она признавалась доходом[2].

Определена дата, на которую следует взять ставку рефинансирования Банка России для расчета предельной величины суммы процентов по заемным средствам:

– в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки, – ставка рефинансирования Банка России – на дату привлечения денежных средств;

– в отношении других долговых обязательств – на дату признания расхода. Дата признания расхода определяется в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ.

Если долговое обязательство выражено в условных единицах, то ограничения, установленные ст. 269 НК РФ, применяются не только к сумме процентов, но и к суммовой разнице, возникающей по основному долгу.

В п. 2 ст. 269 НК РФ расширен перечень случаев, когда непогашенная задолженность признается контролируемой (задолженность перед российской организацией, признаваемой аффилированной по отношению к иностранной организации, владеющей более чем 20 % уставного капитала российского заемщика, а также задолженность, в отношении которой такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная организация выступают поручителем или гарантом).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается сумма процентов, начисленная на конец отчетного (налогового) периода независимо от условий выплаты процентов по договору (по условиям выпуска долговой ценной бумаги) за время фактического пользования заемными средствами исходя из заявленной доходности, но не выше фактической (выделенная поправка введена с 2006 г.) с учетом ограничений, которые установлены ст. 269 НК РФ. Проценты признаются независимо от способа оформления и характера кредита или займа (текущий или инвестиционный).

Заявленную доходность по беспроцентному векселю можно определить по формуле[3]:

D = (N – K) : K 365 : T 100 %,

где D – доходность в процентах годовых, N – номинальная стоимость векселя, К – цена размещения векселя, Т – срок обращения векселя в днях (пример 1).

Пример 1

Вексель номинальной стоимостью 2000000 руб. размещен за 1900000 руб. Вексель подлежит оплате через 200 дней с даты составления.

Если указанный вексель будет предъявлен к платежу досрочно, то разница между выплаченной суммой и суммой привлеченных денежных средств под вексель будет признана для целей налогообложения исходя из доходности 9,6 % за время обращения. Но если выплачиваемая сумма будет меньше, чем рассчитанная исходя из заявленной доходности, то принимается фактически выплаченная сумма.

Допустим, что векселедержатель просит оплатить вексель досрочно через 150 дней с даты составления. При этом векселедатель хочет определить сумму дисконта, которая будет учитываться для целей налогообложения. Предельная сумма расхода исходя из заявленной доходности (учитывая, что заявленная доходность ниже предельной величины, предусмотренной ст. 269 НК РФ) определяется по формуле:

Сумма расхода = К · D : 365 · t : 100 % = = 1900000 · 9,6 % : 365 · 150 : 100 % = 74959 руб.

Страницы: 1 2

Другое по теме:

Цели и задачи контрольно-ревизионной работы
Целью контрольно-ревизионной работы является обеспечение законности и эффективности использования государственных бюджетных и внебюджетных финансовых средств и государственной собственности. В соответствии с этим основными ее задачами являются: - организация и осуществление контроля за своевременны ...

Льготы по налогу
Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения. Налоговые льготы могут предоставляться по одном ...

Внебюджетные фонды и Центральный Банк Российской Федерации
Вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на: социальное обеспечение по возрасту; социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случа ...

Навигация

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.forteg.ru