Анализ возможностей предприятия повышения эффективности налогообложения ЕСН

Финансовая информация » Порядок исчисления и уплаты единого социального налога юридическими лицами » Анализ возможностей предприятия повышения эффективности налогообложения ЕСН

Страница 2

На наш взгляд, такой способ оптимизации налогообложения ни в коем случае нельзя насаждать насильственно. Это будет грубейшим нарушением трудового законодательства. Оставив в стороне правовую состоятельность и риски данного построения отношений с работниками при наличии обоюдного согласия сторон (которое может быть расценено как сговор с противозаконными целями), проанализируем, какова же его экономическая выгодность.

Как и организации, предприниматели могут использовать либо обычный режим налогообложения, либо специальный (УСН, ЕНВД). В последнем случае в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели за себя уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа - не менее 150 руб. в месяц. В то же время полученные по договору с бывшим работодателем суммы будут являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (налоговая база определяется аналогично налоговой базе по налогу на прибыль организаций) или единым налогом (УСН, ЕНВД), а также НДС, если не получено освобождение на основании статьи 145 НК РФ.

При анализе данного варианта необходимо рассматривать работодателя и работника как единую финансовую систему, соотнося их общие налоговые потери с суммой выплат. Ведь работник вряд ли согласится обеспечить экономию средств работодателя за счет переложения на себя налогового бремени, в ущерб собственным интересам.

Предположим ЗАО «Спецстроймонтаж-М» договорилось с коммерческим директором о переоформлении отношений с трудовых на гражданско-правовые: он получает статус предпринимателя и переходит на оказание организации услуг по управлению. Ранее его заработная плата составляла 50000 руб./мес. По договору об оказании услуг вознаграждение планируется оставить в той же сумме - 50 000 руб. в месяц без учета НДС. НДС из анализа исключается, так как не влияет на эффективность выплат.

Рассмотрим, как изменятся налоговые выплаты организации и предпринимателя при разных налоговых режимах:

Вариант 1 - до переоформления отношений:

Организация начислит коммерческому директору 50 000 руб. заработной платы, уплатит ЕСН (по среднегодовой ставке для данного оклада с учетом регрессии 17,5%):

50 000 руб. х 17,5 % = 8 750 руб.

Таким образом, налоговая база за год:

50 000 руб. х 12 мес. = 600000 руб.

Годовая сумма налога: 72 800 руб. + (600 000 руб. - 280 000 руб.) х 10 % = 104 800 руб.

Средняя эффективная ставка ЕСН: 104 800 руб. / 600 000 руб. = 17,5%

За счет этого сэкономит на налоге на прибыль:

(50 000 руб. + 8 750 руб.) х 24% = 14 100 руб.

Общие выплаты составят:

50 000 руб. + 8 750 руб. - 14 100 руб. = 44 650 руб.

Работник уплатит налог на доходы физических лиц в размере:

50 000 руб. х 13 % = 6 500 руб. и на руках у него останется: 50 000 руб. - 6 500 руб. = 43 500 руб.

Общие потери организации и работника составят:

44 650 руб. + 6 500 руб. = 51 150 руб.

То есть на выплату 43 500 руб. затрачено 51 150 руб., коэффициент эффективности выплат равен: 43 500 руб. / 51 150 руб. = 85 %.

Вариант 2 - предприниматель на обычном режиме налогообложения:

Организация перечислит по договору 50 000 руб. без НДС, и эту сумму учтет при налогообложении прибыли, за счет чего получит экономию по налогу на прибыль в сумме:

50 000 руб. х 24 % = 12 000 руб.

Отток средств организации составит:

50 000 руб. - 12 000 руб. = 38 000 руб.

Предприниматель получит доход 50 000 руб. Теперь он сам должен уплатить ЕСН, налоговой базой по которому в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ является сумма доходов за вычетом связанных с их извлечением расходов. При этом состав расходов определяется в соответствии с главой 25 НК РФ. Следовательно, ЕСН нужно исчислить со всей суммы дохода (расходов в нашем примере коммерческий директор не несет). Однако в статье 241 НК РФ для предпринимателей установлены иные ставки налога, чем для организаций. Поэтому средняя эффективная ставка ЕСН составит 6,6%, а сумма налога будет равна:

50 000 руб. х 6,6 % = 3 300 руб.

Таким образом, налоговая база за год:

50 000 руб. х 12 мес. = 600 000 руб.

Годовая сумма налога: 28 000 руб. + (600 000 руб. - 280 000 руб.) х 3,6% = 39 520 руб.

Средняя эффективная ставка ЕСН: 39 520 руб. / 600 000 руб. = 6,6 %

Кроме того, предприниматель должен уплатить налог на доходы физических лиц. При этом учитываются все полученные им доходы (ст. 210 НК РФ), а также предоставляется право на получение профессиональных налоговых вычетов (ст. 211 НК РФ). Сумма этих вычетов может быть определена на основании фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль. Если же налогоплательщик не может документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20 % от общей суммы доходов от этой деятельности. В нашем случае к документально подтвержденным расходам относится только уплаченный ЕСН (3 300 руб.), а профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины составит:

Страницы: 1 2 3 4

Другое по теме:

Глобальные финансы в мировой экономике. Глобальные финансы и мировые финансовые рынки
Основополагающие признаки глобальных финансов складывались в течение полувека. В виде же системы глобальные финансы сформировались в 80 - 90-е годы ХХ столетия. После краха в 70-е годы Бреттон-Вудской валютной системы на смену фиксированным обменным курсам постепенно приходит гибкий валютообменный ...

Анализ прибыли от текущей деятельности
Для проведения факторного анализа прибыли от текущей деятельности, нам необходимо из приложения В, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках предприятия» взять данные о: прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг, сведения о доходах от прочей текущей деятельности, расходах от прочей текущей ...

Развитие малого предпринимательства
По данным Госкомстата России количество малых предприятий по состоянию на 01.10.06 г. (далее - МП) составило 880,6 тыс., что на 4,5% выше соответствующего показателя прошлого года, а также превысило уровень, характерный для периода, предшествующего августовскому кризису 2000 года. По исследованиям, ...

Навигация

Copyright © 2022 - All Rights Reserved - www.forteg.ru