Налог на доходы физических лиц является важнейшим источником формирования бюджета. Он выступает валовой частью внутреннего продукта, формируемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Налоговые отчисления производят участники экономического процесса, то есть физическими лицами, получающие доход. Изъятие в пользу общества установленной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет суть любого налога.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определяется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
К плательщикам по налогу, в соответствии с вышеуказанной главой, относятся:
1) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
2) Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного лечения или обучения.
3) Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.
Из существующих трех способов взимания налога ("кадастрового", "по декларации" и "административного (у источника)") - два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.
Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.
Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.
В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным.
Порядок взимания налога на доходы физических лиц представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Порядок взимания налога на доходы физических лиц
Элемент налога |
Характеристика |
Основание | ||
1 |
2 |
3 | ||
Налоговая база |
Все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, имущественных прав и доходы в виде материальной выгоды. |
Ст.210 - 214 НК РФ | ||
Налоговый период |
Календарный год |
Ст.216НК РФ | ||
Налоговые вычеты |
Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты |
Ст.218НК РФ Ст.219НК РФ Ст.220НК РФ Ст.221НК РФ | ||
Дата фактического получения дохода |
в денежной форме |
день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика) |
Ст.223 НК РФ | |
в натуральной форме |
день фактической передачи доходов в натуральной форме | |||
в виде материальной выгоды |
1) день уплаты процентов; по беспроцентным ссудам свыше одного года: день возврата займа (Минфин РФ) ИЛИ последнее число налогового периода 2) день приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц день приобретения ценных бумаг | |||
в виде оплаты труда перечисляется в день фактической выплаты |
1) последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей 2) при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца - последний день работы, за который начислен доход | |||
в виде аванса |
1) по трудовым договорам: "…для целей налогообложения заработная плата еще не получена…", "…уплата НДФЛ за счет средств НА не допускается…" - не признается объектом налогообложения 2) по гражданско-правовым договорам: не признается объектом налогообложения до момента выполнения обязательств по договору (день принятия заказчиком результатов работ); "…доход в виде вознаграждения за выполненную работу (оказанную услугу) …"; признается объектом налогообложения независимо от исполнения обязательств по договору (отдельные судебные акты) | |||
в виде отпускных |
1)"оплата отпуска не связана с исполнением трудовых обязанностей…" - день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика) - перечисляется в день фактической выплаты 2)"отпускные являются составной частью оплаты труда…" - последний день месяца, в котором выплачены отпускные | |||
в виде субсидий по программе содействия самозанятости безработных |
1) день признания расходов, осуществленных за счет средств субсидии в течение 3-х налоговых периодов 2) в налоговом периоде, в котором допущено нарушение порядка использования субсидии | |||
в виде субсидий по программам развития малого и среднего предпринимательства |
1) день осуществления расходов за счет средств субсидии в течение 2-х налоговых периодов с даты получения 2) по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества |
Другое по теме:
Причины и факторы современных банковских кризисов
Россия стала далеко не первой страной, столкнувшейся с масштабным экономическим кризисом и кризисом банковской системы в частности. Мировой опыт банковских кризисов обширен. В течение XX века практически не осталось страны, не испытавшей его в той или иной мере. Изучение мирового опыта, анализ ошиб ...
Проблематика осуществления налогового контроля в Красноярском крае
Наиболее опасным феноменом мирового финансового кризиса стали массовые неплатежи налоговых взносов в бюджеты разных уровней. Настоящее явление в России начало проистекать вновь, после продолжительного перерыва, и в высокой степени генерировали неплатежи в бюджеты различных уровней именно государств ...
Содержание доходов бюджета
Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК источниками финансирования дефицита бюджета. Согласно положениям БК РФ (п. 1 ст. 39) доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федера ...