Порядок исчисления налоговой базы

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

При этом следует иметь в виду, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях.

Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества, учитываются по рыночным ценам, определяемым применительно к порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать минимальный налог, который в соответствии с Бюджетным кодексом РФ подлежит зачислению органами Федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода в размере 1 % от налоговой базы, которой в этом случае являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется вышеуказанными налогоплательщиками только в случае, если сумма исчисленного ими за налоговый период в общем порядке налога оказывается меньше суммы исчисленного ими за данный период времени минимального налога либо если по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получен убыток).

Пример 21.

По итогам налогового периода 2008 г. индивидуальный предприниматель получил доходы в сумме 1 000 000 руб., а также понес расходы в сумме 950 000 руб.

Сумма налога за налоговый период составит 7 500 руб. [(1 000 000 руб. – 950 000 руб.) x 15 %].

Сумма минимального налога составит 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1 %).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, индивидуальный предприниматель должен уплатить минимальный налог в сумме 10 000 руб.

Пример 22.

Индивидуальный предприниматель получил по итогам налогового периода 2008 г. доходы в сумме 1 000 000 руб., а также понес расходы в сумме 1 100 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убытки в сумме 100 000 руб. (1 000 000 руб. – 1 100 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога в данном случае отсутствует.

В этой связи индивидуальный предприниматель обязан по итогам налогового периода 2008 г. исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1 %).

Следует отметить, что обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у индивидуального предпринимателя не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного периода. В частности, такая обязанность возникает у индивидуальных предпринимателей, утративших в течение налогового периода право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, а также у индивидуальных предпринимателей, прекративших в течение налогового периода свою предпринимательскую деятельность.

Другое по теме:

Пути и методы совершенствования управления доходами и расходами внебюджетных фондов
Контрольными мероприятиями, проведенными Счетной палатой в 2006 году, выявлены серьезные нарушения исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, использования бюджетных средств. Анализ результатов контрольных мероприятий, осуществленных Счетной палатой, показывает, ...

Особенности финансовой политики в РФ
Финансовая политика государства представляет собой совокупность государственных мероприятий по мобилизации финансовых ресурсов, их распределению и использованию для выполнения государством его функций. [ 11; 498 ] Для достижения указанной цели необходимы финансовая стабилизация, направленная на сни ...

Понятие и сущность финансового контроля
Контроль – это объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, то есть на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы го ...